一般のお客様からも、ハウスメーカーなどのセミナーで話を聞いたお客様からも、信託を活用した融資を行いたい、そんな相談を受けるようになってきており、認知が増えてきた家族信託・民事信託ですが、本当に、金融機関で融資ができるのか？？？そして、本人他界後の債務承継の問題、税務はどうなるのか？？といったことをきちんと押さえておかないと、スキームの設計はしたものの相続後の債務承継の手続きが上手くいかない、相続税の計算において債務控除が活用できない、、そんなトラブルが発生しかねません。
今回の記事のポイントは下記のとおりです。
- 信託外借り入れでは借入金は委託者の個人債務となるが、信託内借入では信託財産に借入金は含まれる
- 信託内借入と信託外借入でローンの取り扱いと相続時の債務控除について取り扱いが異なるので注意が必要
- 信託外借入ではローンと受益権が紐づかないので親他界時にローンと受益権（信託財産）を引き継ぐ者が異なってしまう
- 信託内借入では受益権とローンが紐づくので、受益権（信託財産）を引き継ぐ者がローンを引き継ぐ
- 相続時における債務控除について適用するためには、信託内借入の場合には受益者連続型信託にすべき
今回の記事では、信託を活用した融資と一番重要な相続時の債務控除の考え方についてお伝えします。
目次
信託融資の基本、信託内借入と信託外借入とは？
家族信託・民事信託の仕組みを使った融資の方法としては信託内借入と信託外借入の２つがあります。
信託内借入は、信託契約で定めた受託者の権限にもとづき受託者が借入を行う方法、信託外借入とは信託スキームの枠外で委託者個人が借入を行う方法です。
信託外借り入れした金銭は信託財産とならない
信託外借入では、委託者個人が借入をするので、金銭は委託者のものとなります。
借り入れた融資金を用いて、委託者自身が建築計画を遂行し、建物完成後に受託者に追加信託しなければなりません。
信託内借り入れした金銭は信託財産となる
信託内借り入れは、信託契約で付与された受託者権限に基づいて借り入れる方式です。信託内借入した借入金は当然に信託財産として受託者の管理財産となります。受託者は信託契約で定められた権限に基づいて、融資金を活用して建築計画を遂行できます。
信託内借入と信託外借入の基本的な考え方については、下記の記事で詳しく解説していますので、確認してみてください。
借入方式によって委託者死亡後のローンの承継方法が変わる
先述の通り、信託内借入と信託外借入では、借入金が委託者個人のものか、信託財産に含まれるのかという大きな違いがあります。そのため、委託者に相続が発生した場合には、委託者個人の債務として取り扱われるのか、受益権の相続として取り扱うのかという、承継方法が異なってきます。
信託内借入の場合
信託内借入では、受託者が借入を行います。
受益権の中に不動産やローンなど全ての財産が含まれることになるので、受益者が死亡しても信託財産に含まれている積極財産の他に借入金などの負債も受益権として移動するので、親他界後に受益権を引き継いだ第二受益者が受益権として、引き継ぐことになります。
信託外借入の場合
信託外借入では、委託者がローンを借り入れるため、信託財産とローンが紐づいていません。
委託者が死亡した場合には、受益権は信託契約の定めに従い移動しますが、ローンは委託者の法定相続人に相続されます。
信託融資での債務控除の考え方
家族信託を活用したローンが委託者（当初受益者）死亡時に残っている場合に、そのローンを負債として相続財産から控除して計算できるのかという点について、考え方を押さえておく必要があります。
受益者連続型信託の場合
信託内借入においてはローンの取り扱いを、委託者の死亡で終了する一代限り信託と委託者死亡で終了しない受益者連続型信託の場合とで分けて考えます。
受益者連続型信託の場合信託内借入を検討する際には、相続税法第９条の２第２項、第４項及び第６項が重要なポイントです。
相続税法
第九条の２
２ 受益者等の存する信託について、適正な対価を負担せずに新たに当該信託の受益者等が存するに至つた場合（第四項の規定の適用がある場合を除く。）には、当該受益者等が存するに至つた時において、当該信託の受益者等となる者は、当該信託に関する権利を当該信託の受益者等であつた者から贈与（当該受益者等であつた者の死亡に基因して受益者等が存するに至つた場合には、遺贈）により取得したものとみなす。
４ 受益者等の存する信託が終了した場合において、適正な対価を負担せずに当該信託の残余財産の給付を受けるべき、又は帰属すべき者となる者があるときは、当該給付を受けるべき、又は帰属すべき者となつた時において、当該信託の残余財産の給付を受けるべき、又は帰属すべき者となつた者は、当該信託の残余財産（当該信託の終了の直前においてその者が当該信託の受益者等であつた場合には、当該受益者等として有していた当該信託に関する権利に相当するものを除く。）
を当該信託の受益者等から贈与（当該受益者等の死亡に基因して当該信託が終了した場合には、遺贈）により取得したものとみなす。
６ 第一項から第三項までの規定により贈与又は遺贈により取得したものとみなされる信託に関する権利又は利益を取得した者は、当該信託の信託財産に属する資産及び負債を取得し、又は承継したものとみなして、この法律（第四十一条第二項を除く。）の規定を適用する。ただし、法人税法（昭和四十年法律第三十四号）第二条第二十九号（定義）に規定する集団投資信託、同条第二十九号の二に規定する法人課税信託又は同法第十二条第四項第一号（信託財産に属する資産及び負債並びに信託財産に帰せられる収益及び費用の帰属）に規定する退職年金等信託の信託財産に属する資産及び負債については、この限りでない。
第２項は当初の受益者である親が死亡し、第二受益者に引継ぎ信託を継続していく受益者連続型信託の規定です。
第二受益者は受益権を相続により取得したものとみなされ第６項の規定により、当該信託の受益権（信託財産）を構成する資産および負債を取得し、又は承継したものとみなされることから、信託内借入にもとづくローンは承継されたものとみなされ、相続時の債務控除が可能という解釈ができます。
一代限りの信託の場合
一代限りの信託の取り扱いについては、同条第４項で規定しています。
信託受益権の負債を承継したものとみなす第６項において、第１項から第３項については触れていますが、第４項には触れていません。
信託終了後においては、信託終了時の受託者（清算受託者）が清算手続きを行い、残った債務の弁済を経た後、信託契約で定めた帰属権利者等へ信託財産を給付するという信託法（信託法177～184）の規定から信託終了時には債務がないことを前提として相続税法を規定していると考えられるからです。
同条第６項において、受益者連続型信託のように負債を承継されたものと明確に規定がされていないのです。
そのため、一代限り信託における信託内借入でのローンは親の相続時に債務控除ができないと解釈されるリスクがあります。そのため、リスク回避を重視するのであれば、受益者死亡を信託終了事由とする一代限り信託とせず、敢えて受益者連続型信託とし、信託を継続させる設計にすることを検討する必要があります。
信託外借入におけるローンの債務控除
信託外借入においては、委託者個人が借入を行っているため、通常の相続手続きと同様に考えていけばよいので、通常通り債務控除ができると考えられます。しかしながら、ローンは法定相続人全員に相続されてしまうので、受益権（信託財産）を引き継ぐ相続人に一致させるために債務引受の手続きが必要となること頭に入れておいてくださいね。
債務控除の適用を考慮した上での家族信託設計方法とは？
具体的にどのように設計をしていくべきか、事例を元に検討してみます。
事例
アパート建築のため家族信託を活用して融資を受けたい高齢の父（８８歳）の相続対策のため、実家を建替計画を検討している長男（６０歳）からの相談です実家が老朽化しており、金融機関からの融資を受けて自宅兼アパートへと建て替えを予定しています完成まで時間がかかることもあり、その間に父の認知症等が進んでしまうことを心配しています。
信託内借入を活用した場合（受益者連続型信託）
受託者である長男が実家の解体、自宅兼アパートの建築計画、融資、完成後の手続きを行えます。
受益者連続型信託であるため、父他界後、受益権は第二受益者である長男に移動するので、適切な時期で信託を合意終了させ信託財産及びローンを長男に帰属させます。受益者連続型とすることで、ローンと財産の帰属先を一致させることができ、第６項の規定を適用し、債務控除を活用させることができます。
信託スキーム設計
委託者 父
受託者 長男
受益者 父
第二受益者 長男
信託財産 実家、金銭（管理費用相当額）
→（完成後）自宅兼アパート、金銭（管理費用相当額）
信託終了事由 受託者及び受益者の合意
帰属権利者 信託終了時の最終の受益者
信託外借入を使った場合（一代限り信託）
委託者父が借入及び建築を行い、建物完成後に新築建物を追加で信託するスキームです。
ローンは委託者父個人が負担しているため、相続時における債務控除を通常の相続通りに活用することができます。父の相続発生後はローンは法定相続されるため、金融機関と協議の上、信託財産を取得する長男に引き継ぐ必要があります。
信託スキーム設計（当初信託）
委託者 父
受託者 長男
受益者 父
信託財産 建築予定地（土地）、金銭（管理費用相当額）
信託終了事由 父の死亡
帰属権利者 長男
信託スキーム設計（追加信託後）
委託者 父
受託者 長男
受益者 父
信託財産 建築予定地（土地）、金銭（管理費用相当額）、自宅兼アパート（建物）
信託終了事由 父の死亡
帰属権利者 長男
まとめ
- 信託外借り入れでは借入金は委託者の個人債務となるが、信託内借入では信託財産に借入金は含まれる
- 信託内借入と信託外借入でローンの取り扱いと相続時の債務控除について取り扱いが異なるので注意が必要
- 信託外借入ではローンと受益権が紐づかないので親他界時にローンと受益権（信託財産）を引き継ぐ者が異なってしまう
- 信託内借入では受益権とローンが紐づくので、受益権（信託財産）を引き継ぐ者がローンを引き継ぐ
- 相続時における債務控除について適用するためには、信託内借入の場合には受益者連続型信託にすべき
信託内借入と信託外借入とでは、融資の考え方、組み立て方が異なってきます。
また、受益権と債務の委託者死亡後の取り扱い、信託融資に伴う債務控除の考え方など、借入方式におけるメリット・デメリットも検討しなければなりません。法務・税務、そして、金融機関の取り扱いなど最新情報を入手しながら融資は進めていく必要があります。
更に、２０２０年４月１日からは債権法が改正され、事業用融資については保証意思宣明公正証書の作成が必要となりました。家族信託・民事信託に伴う、保証意思宣明公正証書の作成については、下記の記事で詳しく解説していますので、確認してみてください。
常に情報を入手して確認しながら進めていく、経験が少ないのであれば、信託融資の経験がある専門家と一緒に進めていく、注意をしながら、融資案件は取り組んでみてくださいね。
【6月8日開催】士業はマーケティングが９割～相続・家族信託マーケティングを戦略的に行うには～
今、コロナの影響で急速にオンライン化が進んでいます。また、業界の垣根もなくなり、どんな業種であっても競合になりうる時代です。この競争が激しい中で、士業・専門家が自分の価値や能力、仕事にかける想いなどをいかに顧客に届けることができるかは、あなたのマーケティングの知識次第です。
この時代、あなたがどんなに難しい案件を解決できる知識を持っていたとしても、効果的にそれが伝えられなければ「あなたにお願いしたい」という顧客にはならないのです。特に家族信託・生前対策サービスは、相続放棄や相続税申告など期限がある手続きとは違い、顧客は今すぐに必要とするサービスではありません。顧客のタイミングでサービスが必要な状況で依頼を受ける体制を作る必要があり、長期的な顧客育成の仕組み作りが求められます。
そのためには、何から取り組めばいいのか、どんな方法があるのかについて、2022年2月19日発売、『士業はマーケティングが9割』の著者でもある司法書士事務所リーガルエステート 代表 斎藤竜が、士業の集客・受任力アップのために自社で取り組んでいるマーケティングを事例に解説いたします。
【生前対策・家族信託コミュニティー～ＬＦＴ～2022年6月定例会】
「士業はマーケティングが９割～相続・家族信託マーケティングを戦略的に行うには～」
- 「あなたにお願いしたい！」と言われるための顧客獲得手法とは？
- 集客力＆受任率を大きく高める「生前対策」商品設計
- 士業・専門家が考えておくべき顧客育成と安定・継続的な売上の作り方を解説
- リーガルエステートが取り組む高単価でコンサルティングする手法
家族信託・民事信託設計の融資や金融実務のポイントとは？
家族信託は資産承継における認知症対策として、また成年後見制度でサポートしきれない部分を補う財産管理の手法の一つとして注目されています。
リーガルエステート代表斎藤竜が執筆した＜士業・専門家のためのゼロからはじめる「家族信託活用術」＞を題材にし、家族信託の理解度を深め、法務面・税務面からその制度のメリット、デメリット、リスクなど押さえておくべきポイントをつかみ、最終的に家族信託の専門家として顧客に説明・提案・設計ができるよう活用事例を解説したセミナーを動画コンテンツにしました。
セミナーの中では今回の記事の中で紹介した金融実務など実務の対応方法や融資の考え方や具体的な提案方法、そして、提案書の雛形など実際に使っているツールも公開しています。ご興味のある方は、下記ページで詳しい内容を紹介しているので、是非確認してみてください。
家族信託の基礎から応用、そして提案・受任までのポイントをつかめる
ゼロからはじめる「家族信託」活用術【応用編】
★セミナー内容★
- 基礎から最新の信託金融実務、そして実際の提案方法まで事例と実際の提案まで学ぶ
- 家族信託と融資の考え方（信託内借入・信託外借入）と既存融資ある不動産の信託方法
- 相続税対策を考慮した家族信託の顧客への提案方法
